Трансграничный доход — услуга, оказанная зарубежному клиенту, дивиденды от иностранной компании или лицензионное вознаграждение, выплаченное за рубеж, — может одновременно попасть под налогообложение двух стран. Страна источника дохода хочет взимать налог по месту возникновения дохода, а страна резидентства получателя — по факту его резидентства. В результате один и тот же доход облагается налогом дважды.

Соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН; по-турецки ÇVÖA) — это международные договоры между двумя странами, которые разрешают этот конфликт. В статье мы рассматриваем, как работают соглашения, как определяется, в какой стране облагается тот или иной доход, на каких условиях можно воспользоваться соглашением и какую процедуру взаимного согласования можно применить при налогообложении, противоречащем соглашению. В последнем разделе в качестве примера разбирается соглашение между Турцией и Россией.

Статья носит общий информационный характер; положения каждого конкретного соглашения необходимо изучать отдельно.

Что такое соглашение об избежании двойного налогообложения?

СИДН — это своего рода дорожная карта, которая определяет, в какой из двух стран и в каких пределах облагается тот или иной доход. Соглашения регулируют, резидентом какой страны считается лицо, возникает ли за рубежом постоянное представительство, а также порядок налогообложения предпринимательской прибыли, доходов от независимой профессиональной деятельности, дивидендов, процентов и роялти.

У соглашений три основные цели:

• Не допустить двойного налогообложения одного и того же дохода или устранить его последствия
• Упростить трансграничную торговлю и инвестиции, ограничив налоги у источника в стране выплаты
• Создать инструменты сотрудничества между налоговыми органами — обмен информацией и процедуру взаимного согласования

Соглашения Турции в основном основаны на Модельной налоговой конвенции ОЭСР, поэтому нумерация статей и структура большинства соглашений схожи.

Место в национальном законодательстве

Согласно статье 90 Конституции Турции, надлежащим образом вступившие в силу международные договоры имеют силу закона. На практике положения СИДН применяются приоритетно как специальные нормы по отношению к законам о подоходном налоге и налоге на прибыль. При этом соглашение не создаёт новый налог, а лишь ограничивает право на налогообложение, предоставленное национальным законодательством. Если ставка по национальному законодательству ниже ставки соглашения, применяется более низкая ставка.

Сеть соглашений Турции

Турция заключила 108 соглашений об избежании двойного налогообложения, из которых 93 действуют (Alomaliye, октябрь 2026). Последнее соглашение — с Сальвадором — подписано 25 сентября 2026 года и вступит в силу после ратификации обеими странами.

Сеть соглашений охватывает большинство стран ЕС, Россию и страны Центральной Азии, страны Персидского залива и основных торговых партнёров Турции. Подписание соглашения ещё не означает возможности его применения: соглашение начинает действовать после ратификации обеими странами и вступления в силу. Актуальный перечень и тексты соглашений публикуются на сайте Управления доходов Турции (Gelir İdaresi Başkanlığı).

Как соглашения распределяют право на налогообложение?

Для каждого вида дохода соглашение либо закрепляет право на налогообложение только за страной резидентства, либо предоставляет стране источника ограниченное право в пределах установленной ставки. В основе такого распределения лежат два ключевых понятия — резидентство и постоянное представительство.

Резидентство

Чтобы воспользоваться соглашением, лицо должно быть резидентом одной из договаривающихся стран. Если лицо считается резидентом обеих стран, последовательно применяются критерии статьи 4 соглашения:

1. Для физических лиц: место нахождения постоянного жилья, центр жизненных интересов, место обычного проживания и гражданство. Если этих критериев недостаточно, вопрос решается компетентными органами по взаимному согласию.
2. Для организаций: в зависимости от соглашения учитывается место фактического управления, место юридического адреса или место регистрации, либо решение принимают компетентные органы.

Постоянное представительство

Предпринимательская прибыль компании в другой стране может облагаться там налогом только при наличии постоянного представительства (филиал, офис, завод или строительные и монтажные работы, длящиеся дольше срока, указанного в соглашении) и только в части, относящейся к этому представительству. Если постоянного представительства нет, прибыль облагается только в стране резидентства.

Общая таблица по видам доходов

Вид дохода	Статья модельной конвенции	Право на налогообложение
Предпринимательская прибыль	7	Страна резидентства; при наличии постоянного представительства в другой стране — также там, в части прибыли этого представительства
Дивиденды	10	Страна резидентства; страна источника может взимать налог не выше ставки соглашения
Проценты	11	Страна резидентства; страна источника может взимать налог не выше ставки соглашения
Роялти	12	Страна резидентства; страна источника может взимать налог не выше ставки соглашения
Доходы от независимой профессиональной деятельности	14	Страна резидентства; при наличии постоянной базы в другой стране или превышении срока по соглашению — также там
Доходы от работы по найму	15	Страна, где выполняется работа; при краткосрочных командировках до 183 дней при соблюдении условий — только страна резидентства

Если дивиденды, проценты или роялти связаны с постоянным представительством, они облагаются по правилам о предпринимательской прибыли. Срок 183 дня для работы по найму в зависимости от соглашения считается по календарному году, финансовому году или любому 12-месячному периоду.

Как устраняется двойное налогообложение: зачёт и освобождение

Двойное налогообложение, оставшееся после уплаты налога в стране источника, страна резидентства устраняет одним из двух методов; применимый метод указан в статье соглашения об устранении двойного налогообложения (обычно статья 23).

• Метод зачёта: зарубежный доход декларируется и в стране резидентства; налог, уплаченный за рубежом, вычитается из налога страны резидентства, приходящегося на этот доход. Сумма зачёта ограничена налогом, исчисленным в стране резидентства с того же дохода. В большинстве соглашений Турции для турецких резидентов применяется именно этот метод.
• Метод освобождения: доход, который может облагаться в стране источника, освобождается от налога в стране резидентства. В некоторых соглашениях освобождённый доход учитывается при определении прогрессивной ставки для остальных доходов («освобождение с прогрессией»).

В турецком законодательстве зачёт налогов, уплаченных за рубежом, для организаций регулируется статьёй 33 Закона о налоге на прибыль (KVK), для физических лиц — статьёй 123 Закона о подоходном налоге (GVK). Для зачёта необходимо получить документы об уплате налога, заверенные компетентным органом соответствующей страны; если документы не получены вовремя, право на зачёт может быть утрачено.

Условие применения соглашения: сертификат налогового резидентства

Пониженные ставки соглашения не применяются автоматически: получатель дохода должен подтвердить, что он является резидентом другой страны. Таким документом является сертификат налогового резидентства, выданный компетентным органом страны резидентства (по-турецки mukimlik belgesi).

При выплатах из Турции за рубеж: турецкая компания, производящая выплату, удерживает налог у источника как налоговый агент. Чтобы применить ставку соглашения, сертификат резидентства иностранного получателя должен быть в распоряжении компании на момент выплаты. На практике требуется оригинал или заверенная копия сертификата с нотариально заверенным переводом на турецкий язык; для иностранных документов требуется апостиль или консульская легализация. Если сертификата на момент выплаты нет, налог удерживается по ставке национального законодательства; при последующем представлении сертификата можно подать заявление на возврат излишне удержанного налога.

При зарубежных доходах турецких резидентов: чтобы применить пониженную ставку в другой стране, турецкая компания или физическое лицо получает сертификат резидентства в Управлении доходов Турции и передаёт его иностранному плательщику. Для налогоплательщиков, состоящих на учёте в Управлении по крупнейшим налогоплательщикам, сертификат выдаёт это управление.

Сертификат резидентства выдаётся на определённый период. Ежегодный запрос обновлённого сертификата у постоянных контрагентов позволяет избежать недостатка, который чаще всего выявляется при налоговых проверках.

Налогообложение вопреки соглашению: процедура взаимного согласования

Если одна из стран взимает налог вопреки соглашению, налогоплательщик может обратиться с просьбой, чтобы налоговые органы двух стран урегулировали вопрос между собой. Такая процедура называется процедурой взаимного согласования (Mutual Agreement Procedure – MAP; по-турецки KAU) и обычно регулируется статьёй 24 соглашения (KPMG).

Типичные примеры:

• Турецкая компания облагается налогом на прибыль в другой стране, хотя постоянное представительство там не возникло
• В другой стране удерживается налог с выплаты, по которой соглашение не предусматривает налога у источника, или удержание превышает ставку соглашения
• Одно и то же лицо признаётся резидентом обеими странами

Подача заявления и порядок рассмотрения

1. Обращение в компетентный орган: налогоплательщик подаёт письменное заявление в компетентный орган страны своего резидентства. Для резидентов Турции компетентным органом является Управление доходов Турции.
2. Срок: если соглашение устанавливает срок, применяется он. Если срока в соглашении нет, заявление, как правило, подаётся в течение 3 лет с даты, когда стало известно о налогообложении вопреки соглашению.
3. Пакет документов: заявление должно содержать весомые доказательства налогообложения вопреки соглашению. Налоговый орган ожидает подробный пакет: характер и продолжительность работ, договоры, даты въезда и выезда персонала и т. п.
4. Переговоры двух ведомств: если компетентный орган признаёт заявление обоснованным и не может решить вопрос самостоятельно, он начинает переговоры с компетентным органом другой страны.

Правовая основа

Процедура взаимного согласования включена в турецкое законодательство Законом № 7338, которым в Налоговый процессуальный кодекс (VUK) добавлены дополнительные статьи 14–18; заявления, поданные начиная с 1 января 2022 года, рассматриваются по этим нормам. Руководство по процедуре взаимного согласования, опубликованное Управлением доходов, по-прежнему служит ориентиром в части определений и основных принципов.

Процедура взаимного согласования применяется и в случаях, когда одна и та же прибыль оценивается в двух странах по-разному, например при корректировках по трансфертному ценообразованию. Поскольку процесс может занять много времени, важно начать сбор документов сразу после выявления неправомерного налогообложения и не пропускать сроки.

Пример: соглашение об избежании двойного налогообложения между Турцией и Россией

Соглашение между Турцией и Россией подписано в 1997 году и применяется с 2000 года. Оно ограничивает налог, который Турция может удержать при выплате дивидендов, процентов и роялти российской компании, ставками ниже предусмотренных национальным законодательством:

Вид дохода	Налог у источника по законодательству Турции (при выплате за рубеж)	Предельная ставка по СИДН Турция–Россия
Дивиденды	15%	10%
Проценты	0–15% (в зависимости от вида процентов)	10%
Роялти (включая ноу-хау)	20%	10%

Пример: турецкая компания выплачивает 100 000 TL роялти лицензиару — резиденту России. Если сертификат резидентства имеется на момент выплаты, налог у источника составит 10 000 TL (10%); если сертификата нет, будет удержано 20 000 TL по ставке 20%, а для возврата разницы потребуется отдельное заявление.

На что обратить внимание:

• Соглашение не распространяется на НДС. При получении услуг и лицензий из-за рубежа турецкая компания независимо от СИДН продолжает декларировать НДС как налоговый агент (reverse charge).
• Необходимо правильно квалифицировать выплату. От того, является ли выплата роялти, вознаграждением за технические услуги или предпринимательской прибылью, напрямую зависят применимая статья и ставка. Соответствие формулировок договора и счетов определениям соглашения — наиболее частый предмет споров при проверках.

На что обратить внимание на практике

• Проверяйте текст соглашения: ставки, сроки и определения различаются от соглашения к соглашению; не следует делать выводы только на основе модельной конвенции.
• Получайте сертификат резидентства до выплаты: пониженная ставка применяется только при наличии сертификата; последующий возврат требует времени и документов.
• Контролируйте риск постоянного представительства: длительные проекты за рубежом, командировки персонала и представители с правом подписания договоров в другой стране могут непреднамеренно создать постоянное представительство.
• Документируйте налог, уплаченный за рубежом: для зачёта необходимо своевременно получить заверенные иностранным налоговым органом документы об уплате.
• Не пропускайте сроки: процедура взаимного согласования и заявления на возврат ограничены сроками.

Заключение

Соглашения об избежании двойного налогообложения напрямую влияют на налоговую нагрузку компаний, ведущих трансграничную деятельность, однако их преимуществами можно воспользоваться только при правильных документах и правильной квалификации доходов. Определение характера выплаты, своевременное получение сертификата резидентства и документальное подтверждение налога, уплаченного за рубежом, — основные условия применения соглашения.

Yeşil SMMM консультирует компании с иностранным капиталом и турецкие компании, работающие с зарубежными партнёрами, по вопросам международного налогообложения на турецком, английском и русском языках. С вопросами вы можете обратиться к нам через страницу контактов.

Автор: Ümit Çelik, SMMM

Источники

• KPMG Vergi — Соглашения об избежании двойного налогообложения и процедура взаимного согласования (на турецком)
• Alomaliye — Соглашение Турции с Сальвадором (октябрь 2026, на турецком)
• Muhasebenews — Принципы налогообложения в рамках СИДН (на турецком)
• Clearstream — Ставки по дивидендам в действующих СИДН Турции (на английском)